Regime fiscale e previdenziale delle trasferte occasionali e delle trasferte abituali

Oggetto dell’approfondimento di oggi è il regime fiscale e previdenziale delle trasferte occasionali e di quelle abituali.

In primis va ricordato che Il luogo in cui il dipendente deve eseguire la propria prestazione lavorativa è stabilito all’atto dell’assunzione, può risultare dal contratto individuale e può essere:
– individuato in una sede fissa;
– identificato in uno specifico ambito territoriale;
– non essere predeterminabile per particolari tipi di attività.

In tutti i casi la facoltà di variare il luogo di lavoro nel quale il dipendente svolge la propria prestazione, seppur nei limiti e alle condizioni previste dalla legge o dalla contrattazione collettiva, rappresenta una delle manifestazioni del potere direttivo del datore di lavoro.
Fatte queste dovute premesse, bisogna distinguere il caso in cui :

1) nel contratto individuale di lavoro sia individuata una sede di lavoro ed occasionalmente il lavoratore venga inviato a svolgere attività in luoghi al di fuori del comune in cui si trova la sede abituale di lavoro. Parliamo in questo caso di TRASFERTA;

2) al momento dell’assunzione non viene individuata la sede fissa di lavoro ed il lavoratore è contrattualmente obbligato ad assolvere le proprie funzioni in luoghi sempre variabili. Si parla in questo caso di TRASFERTISMO.

Nel caso 1) l’indennità corrisposta a titolo di trasferta, nel limite giornaliero rispettivamente di € 46.48 per le trasferte Italia ed € 77.46 per le trasferte estero,è totalemente esente da imposizione fiscale, come sancito dal comma 5 dell’articolo 51 del Tuir ;

Nel caso 2) invece la disciplina applicabile è quella sancita dal successivo comma 6, sempre dell’articolo 51 del Tuir che prevede l’imponibilità fiscale e contributiva nella misura del 50% del loro ammontare. In questo caso, però (come perarltro specificato dal l’articolo 7-quinquies del Dl 193/2016) devono ricorrere tre condizioni :
a) la mancata indicazione, nel contratto o nella lettera di assunzione, della sede di lavoro ;
b) lo svolgimento di un’attività lavorativa che richiede la continua mobilità del dipendente ;
c) la corresponsione al dipendente in relazione allo svolgimento dell’attività lavorativa in luoghi sempre variabili e diversi di un’indennità o maggiorazione di retribuzione “in misura fissa”, attribuite senza distinguere se il dipendente si è effettivamente recato in trasferta e dove la stessa si è svolta.

Mancando anche una sola di queste condizioni, l’indennità di trasferta potrà ricadere nel regime previsto dall’art. 51 co. 5 del Tuir.